1993年7月1日推行“两则”“两制”以来，“本钱会计”已从原来的行业会计中独立出来，成为一门会计学分支，在高校中作为一门独立的课程列入教学计划中，并在本钱核算基础上加入本钱预测、本钱决策、本钱控制等内容，大有与管理会计融为一体之趋势，导致课程内容的重复和学科的混乱。鉴于此，探讨有关本钱会计的理论与实务问题当属必要。

1、关于本钱会计的独立性问题

本钱作为企业肯定时期内生产特定类型和数目商品的资金耗费，是任何年代的任何企业都十分看重的一个问题，在走向市场经济的今天更是这样。那样是76否所有与本钱有关的价值问题都可以纳入本钱会计呢？显然不是。目前有一种不好的的趋向：每个学科（分支）都在尽力扩大我们的“努力”范围，拉长我们的“羽翼”，导致非必须的交叉和重复。

一般觉得，现代管理会计是从原来的本钱会计中进步而来的，由此本钱会计的职能即扩展为本钱预测、本钱决策、本钱计划、本钱控制、本钱核算、本钱剖析及本钱考核等，形成了庞大的本钱会计体系和内容，从而导致了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有些学校将管理会计与本钱会计合并为“本钱管理会计”，其要紧理由之一是：现代会计分为财务会计与管理会计两大分支，本钱会计顺理成章融入管理会计，同时与西方会计体系维持一致。事实上，中西方在经济体制及会计规范等方面的差异势必影响到本钱会计，本钱的宏观约束与调控在国内企业会计准则、税法中均有较严格的规定，言管理会计（含本钱会计）不受会计准则的影响，不完全符合国内的国情；第二，西方对本钱的会计约束也日渐增强，以提升会计信息的可比性，如日本拟定有“本钱会计准则”（国内也有需要拟定本钱会计准则的看法），本钱会计的独立及其内容的专一性可视为一种趋势；第三，本钱会计反映与监督的主要内容，是企业生产经营过程中各种成本的支出与商品生产本钱和期间成本的形成，即本钱会计的对象是会计对象要点中的“成本”要点，财务会计的对象则是其他五个要点（“成本”只不过作为计量收益的必要条件而列入的）。

因此，西方之财务会计与管理会计的两大分支，在国内应分为财务会计、本钱会计与管理会计三大分支。本钱会计应致力于“成本”要点的反映与监督，以完全本钱核算、变动本钱核算及标准本钱核算作为其主要内容。

2、关于本钱会计的目的问题

本钱会计目的是指本钱会计工作应达到的目的和需要。本钱会计目的是肯定政治、经济和社会环境的产物，具备历史性、年代性，反映特定环境对本钱会计的需要。不同历史时期、不同经济进步水平与不同社会规范下，本钱会计的目的亦有所不同。这是由特定环境下本钱会计的对象、内容、性质及其职能用途所决定的，特别是本钱会计职能的制约。因此，本钱会计目的应与其职能相适应，在职能范围内拟定科学、可行、一流的目的，在目的的推行过程中体现其功能用途。

1、本钱会计的基本目的

本钱会计的基本目的是指本钱会计的长期性、根本性、终极性目的，公认的看法是经济效益。本钱会计正是从成本本钱的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提升经济效益服务，并以经济效益为最高目的。本钱会计的产生、进步，正是基于对成本本钱的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具备密不可分的关系。

2、本钱会计的具体目的

本钱会计的具体目的是指本钱会计实践中向哪个提供会计信息、提供什么会计信息、如何提供会计信息。

（1）本钱会计信息的服务对象。大家都知道，财务会计是一种对外报告会计，其服务对象主如果企业所有者、债权人及国家政府有关部门。本钱会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的。本钱成本是企业职员素质、技术水平、管理水平、机器设施的先进程度、企业地点及交通通讯情况等很多原因的集中反映，所有这类都是企业内部的事，有些是企业合法的商业秘密，企业没义务、也不可能对外报告。因此本钱会计的服务对象主如果企业内部的有关部门和职员，应包含以下五个方面：

一是企业行政管理部门。企业经济效益的高低是考核其工作营业额的主要尺度之一，而经济效益的主要制约原因在于本钱成本。因此，一方面企业的行政管理部门要知道各商品的生产耗费金额及其结构，从中测试各项技术改造手段、专有技术与专利权的应用成效，考核各项减少本钱手段的落实和实行状况，剖析评价本钱成本的升降对当期收益的影响，为推行工作奖惩提供客观依据。其次，企业行政管理部门还要学会期间成本的支出状况，特别是管理成本的支出金额及其结构，知道其发展势头，为加大职员管理、节省经费开支提供参考依据。除此之外，财务成本的利息支出、汇兑损失，销售成本中的广告费、包装费等也是行政管理部门关心的要紧内容。

二是企业生产管理部门。包含工厂、车间等组织和管理生产过程的部门。这类部门处于商品生产的具体组织、指挥、协调和控制的第一线，对商品生产的耗费内容、耗费方法最为知道并对商品的制导致本具备控制能力，是企业最高层的责任本钱中心。因此企业生产管理部门对本部门的直接材料、直接人工及制造成本的耗费最为关心。本钱会计向企业生产管理部门提供制导致本的详细情况，也是其要紧的工作目的之一。

三是企业基层生产单位。工段、班组是商品生产的最基层单位，是直接材料费、直接人工费的发生地，是最基本的责任本钱中心。企业的班组核算内容，主如果本钱核算，班组是本钱考核对象之一，本钱会计也要向这类单位提供有关本钱会计信息。

四是企业内部职员。在经济责任制的约束下，职工势必关心其生产耗费状况，由于生产耗费直接关系到职工的切身利益。本钱会计有义务向职工报告本钱会计信息（一般通过职工代表大会报告）。

五是其他有关会计分支。财务会计虽然向本钱会计提供资产价值、负债情况等资料，以便于本钱核算，但在计量资产和收益过程中，则需要本钱会计为其提供在商品本钱、半成品本钱、产成品本钱等资料，以便于编制财务会计报告。除此之外，在管理会计进行本钱预测、决策、控制过程中，也需要本钱会计为之提供基础本钱会计信息。

（2）本钱会计信息的服务内容。本钱会计信息的服分对象不同，所需要的会计信息也不同。服务对象的层次越高，所需要的本钱会计信息越具综合性、全方位性，反之亦然。第二，在企业内部管理过程中，有关管理部门可能随时需要本钱会计提供特定的本钱会计信息，其内容具备肯定的不确定性。客观地讲，本钱会计所提供的平时本钱信息，从不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不一样的本钱信息，以满足不同目的需要。对此可从本钱成本分类和本钱会计报表中得到答案。

（3）本钱会计信息的服务方法。一是通过凭证、帐簿、报表，提供直接材料、直接人工、制造成本、期间成本及其细节的帐内本钱会计信息，这类信息一般是按期、定向提供的。二是通过帐外的统计、计算提供，如变动本钱、固定本钱、加工本钱、边际本钱等。这类信息一般是不按期、不定向提供的。三是通过专题报告形式向特定对象提供有关本钱信息。四是通过口头汇报方法向有关方面提供本钱信息，如年终决算后对职代会的本钱成本报告，回答有关政府机构、企业所有者的本钱成本咨询等。总之，由本钱会计的对内服务特质所决定，它的服务方法也看上去灵活多样，具备提供办法、内容、对象准时间等方面的可变性。

本钱会计目的是本钱会计理论的最高层次，对本钱会计假设、本钱会计原则等具备方向性、根本性的影响。

3、关于本钱会计的假设与原则问题

1、本钱会计假设

财务会计中的会计假设公觉得会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。在本钱会计中同样存在这四项假设，只不过在具体内容及其影响对象上发生了肯定的变化，对此不再赘述。值得提出的是，在本钱会计中应打造“公正分配”假设。

成本的分配是本钱会计中最常见、非常重要的问题之一，其分配的公正性直接关系到本钱会计信息的靠谱性。所谓公正，是指在间接成本分配标准的选择上，应选择与所分配成本的高低最密切的规范，需要尽量降低主观原因的影响，维持分配办法的合理性。然而，分配标准与分配办法毕竟是通过人确定的，所谓公正只不过一种相对的定义，是主观假设，也是本钱会计陈报会计信息的一项基本首要条件。在这一首要条件下，才会产生和存在一系列间接成本的分配办法，如外购材料、外购燃料成本分配的消耗数目（长度、重量、体积、容积、面积等）比率法、定额消耗量比率法等，制造成本分配的生产工人薪资比率法、生产工人工时比率法、机器工作小时比率法、直接本钱比率法等。除此之外，辅助生产成本的分配、生产成本在完工商品与在商品之间的分配等，都隐含着公正分配的假设。

2、本钱会计原则

为了规范本钱会计工作，为本钱会计信息的提供确定依据，应打造本钱会计的一般原则。财务会计中的十二项会计原则，大多数适用于本钱会计，并表现出本钱会计的特点，如客观性原则、有关性原则、一贯性原则、准时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、小心性原则、历史本钱原则、划分收益性支出与资本性支出原则、全方位性和重要程度原则等。除此之外，本钱会计中成本本钱的确认与计量具备非常强的政策性，需要符合有关法规的规定，应打造合法性原则；在公正分配首要条件下，应打造合理性原则。前者指本钱会计核算需要符合有关法律、法规和规范的规定，划分计入本期损益与非本期损益、计入商品本钱与非商品本钱等界限，严格遵守本钱开支范围；后者是指成本的分配应力求公正、合理，分配标准符合受益性原则。

因为本钱会计是一种对内服务为主的会计分支，没有企业间的横向比较，因而没有可比性原则。第二，本钱会计的核心在于本钱成本的计量，不在于损益的确认，因而没有配比性原则。

（作者单位：天津商学院会计系）

责任编辑王教育



看，这176户业主中，初中学历的有132人，占75%；小学学历的有44人，占25%。从学会的会计常识状况看，95%以上的会计常识一窍不通，仅有些5%也是略知皮毛。这样来看，个体私营业主自己素质差是影响建帐建制工作顺利拓展的一个主要原因。

个体私营业户建帐建制是市场日益进步和达成税收征管法制化、规范化的势必需要，是创造公平角逐的税收环境、促进个体私营经济健康进步的要紧举措。针对个体私营经济建帐建制中存在的问题，建议采取如下对策：

——搞好宣传，增强个体私营经济建帐建制的自觉性。在个体私营经济中建帐建制是一个新生事物，不少人对此存在误解。税务部门必须要加强对个体私营经济建帐建制的宣传力度，使广大个体私营业户自觉转变思想观念，积极主动地配合税务部门搞好建帐建制工作。

——强化培训，提升个体私营经济自己建帐建制的能力。针对个体私营经济从业职员素质常见偏低，影响建帐建制工作顺利拓展的实质，税务部门要积极采取手段，搞好对个体私营业主及其财务职员的培训。

——加强税务稽查力度，推进建帐建制工作的顺利拓展。为配合建帐建制工作的拓展，税务部门应该对税收征管力量进行合理调配，进一步充实对个体私营业户的稽查力量，要集中力量认真查处个体私营经济偷逃税大案、要案，对情节紧急、构成犯罪的，要准时移交司法机关处置。

——密切部门配合，一同做好个体私营经济建帐建制工作。一是要搞好税务工商联合。工商行政管理部门和税务机关要一同组织力量，根据企业的实质资本构成和经营状况，对企业工商登记的性质进行清理。对不按规定建帐或建假帐的业户，要责令其停业整顿，限时改正；逾期不改正的，要吊销其营业执照，取缔其经营资格；对建假帐偷税构成犯罪的，要移交司法机关依法处置。二是要搞好税银联合。金融部门要加大现金管理，依据国家现金管理的规定办理现金收付；清理和禁止多头开户。对有偷税行为的业户，金融部门要积极帮助税务机关检查其存款帐户，提供有关状况，以便于税务部门依法准时采取税收保全手段和强制实行手段。三是要搞好税警联合。税务部门在建帐建制过程中发生的各种涉税案件要准时向公安部门报告，争取公安部门的支持，发挥装修网用途，保证建帐建制工作的顺利拓展。四是要搞好税务联合。加大与个体劳动者协会和私营企业协会的联系，配合税务机关加大宣传教育，帮助个体私营经济做好建帐建制工作。